什么叫公允价值？

公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在购买法下，购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

如何看待资产评估结果的公允性

为市场价值和市场价值以外的价值(非市场价值)。资产评估中的市场价值是指资产在评估基准日公开市场上最佳使用或最有可能使用条件下，资产可能实现的交换价值的估计值。市场价值以外的价值(也称为非市场价值、其他价值)，是指凡不符合市场价值定义条件的其他资产评估价值形式的集合。”王诚军[7]提出“市场价值是资产对市场的价值(Value to the Market)，而不是资产对特定市场主体的价值(Value to Particular User or Group)，它反映了市场对资产效用的认知，即反映了作为一个整体的市场对被评估资产价值的认同，而不是某个市场参与者或某些市场参与者对资产价值的认同。”
　　在中国资产评估协会《资产评估准则—基本准则》(2002年征求意见稿)中，第一次提到资产评估价值类型分为市场价值和非市场价值。在2004年财政部批准发布的《资产评估准则—基本准则》[8]中规定“注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估目的等相关条件选择适当的价值类型，并对价值类型予以明确定义。”中国资产评估协会于2004年发布的《企业价值评估指导意见(试行)》[9]规定“注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当根据评估目的等相关条件选择适当的价值类型。”中国资产评估协会于2004年发布的《金融不良资产评估指导意见(试行)》[10]中规定“注册资产评估师执行金融不良资产评估业务应当根据评估目的和评估对象等具体情况明确价值类型，并对具体价值类型进行定义。金融不良资产评估业务中的价值类型包括市场价值和市场价值以外的价值。市场价值以外的价值包括但不限于清算价值、投资价值、残余价值等。”从中国资产评估协会和各位家的研究结果可以看出资产评估价值类型概念和理论非常重要，资产评估价值类型包括市场价值和市场价值以外的价值(非市场价值)。
2.2　资产评估结果的价值类型与评估的价值基础的匹配关系
　　姜楠[4]提出“资产评估的价值基础是由资产评估特定目的、评估时的市场条件、以及被评估对象的条件状态共同构成的。评估结果的价值类型与评估的价值基础相匹配，有什么样的价值基础才能评估出什么样的价值类型。”刘玉平[11]提出决定和影响价值类型的因素“(1)评估的特定目的(经济行为)；(2)市场条件；(3)资产功能及其状态。上述三项因素是一个有机整体，核心问题是特定目的。”这里讲的决定和影响价值类型的因素与前述姜楠讲的资产评估的价值基础是基本一致的。从家们的研究结果可以看出评估结果的价值类型与评估的价值基础相匹配，有什么样的价值基础才能评估出什么样的价值类型。
　　2.3　价值类型理论在评估实践中的意义
　　姜楠[5]提出“市场价值是资产评估中最为典型的公允价值，市场价值的准确定位是准确把握非市场价值的基础，也是准确把握公允价值的基础”。同时他又强调“市场价值仅仅是资产评估公允价值的基本表现形式和基本坐标。市场价值并不是资产评估的基本目标，也不是资产评估结果的全部。”姜楠[6]“注册资产评估师在执行资产评估业务时可直接选择和定义市场价值，这样做通常不会产生误解或歧义。市场价值以外的价值不是一种具体的资产评估价值表现形式，它是一系列不符合资产市场价值定义条件的资产评估价值形式的总和或组合，例如，在用价值、投资价值、持续经营价值、保险价值。注册资产评估师在执行资产评估业务过程中需要选择和使用市场价值以外的价值时，必须明确在本次评估项目中选择和使用的是市场价值以外的价值中的哪一种具体的价值形式，并给出该种价值形式的定义，以防产生误解或歧义。”刘玉平[12]提出“无论市场价值，还是非典型市场价值，决定价值类型的主要依据是评估目的，即待评估资产即将发生的经济行为，现实中即使存在典型市场价值的市场条件，但评估目的决定的市场条件仍是，而且必须是选择价值类型的依据。”他同时还指出“评估师并非一定要评估市场价值，即使在典型市场价值条件充足的情况下，我们也应该根据评估目的和预期用途选择评估非典型市场价值。”这一点与前述的姜楠讲的“市场价值不是资产评估结果的全部”的观点是基本一致的。
　　划分价值类型并不是目的，进行划分的目的在于将非市场价值类型或其他价值等有特殊定义的价值类型与评估业务中最常使用的、已经被评估界和社会公众普遍接受的市场价值区分开来，避免评估报告使用者将非市场价值评估结果误认为市场价值评估结果，以引导评估报告使用者正确理解、合理使用评估结果。姜楠[2]提出“将资产评估的价值类型划分为市场价值和非市场价值，一方面告诫评估师注意资产评估的价值基础，并注意写明每一项资产评估结果的运用范围。另一方面，对于评估报告使用者来说，资产的市场价值和非市场价值本身就注明了评估结果的运用范围。”姜楠[5]提出“理解和把握资产评估市场价值的重要性，不仅仅因为它是一种重要的价值类型，更重要的是，它是我们认识、把握和衡量资产评估结果公允性的基本尺度和坐标。”王诚军[7]提出“市场价值能够为资产评估提供一个基准，并作为评估其他市场价值的基础和出发点。”刘玉平[11]提出了价值类型在资产评估业务中的重要作用“(1)价值类型是影响和决定资产评估价值的重要因素；(2)价值类型制约资产评估方法的选择；(3)明确评估价值类型，可以更清楚地表达评估结果，可以避免委托方误用评估结果。”
　　从家们的研究结果可以看出，价值类型理论在评估实践中的意义在于：(1)同一资产具有不同的价值类型，评估师应当避免使用未经定义的、笼统的价值概念；(2)评估师应当在与客户进行充分讨论之后，根据评估目的选取合适的价值类型；(3)价值类型制约评估方法，评估师应根据价值类型合理选择评估方法；(4)不同的价值类型代表不同的价值涵义，在评估报告中评估师应当对所选用的价值类型进行明确定义和说明。
　　3　资产评估价值类型理论研究展望
　　从目前国内外研究的现状来看，资产评估价值类型的研究主要解决了两个问题，其一是明确了价值类型在资产评估中的地位和作用；其二是明确了价值类型包括市场价值和非市场价值。总的来说，价值类型的研究尚处于起步阶段，还有许多问题需要评估理论界和实务界人士研究解决。
　　3.1　非市场价值的定义及其种类
　　3.2　价值类型的判断
　　在我国有各种各样的评估业务，有些以产变动为基础，有些以非产变动为基础，根据目前评估界的研究成果，一般认为以产变动为基础的评估业务，其价值类型为市场价值，而某些产变动业务和几乎所有的非产变动业务，其价值类型为非市场价值，但是具体到一个特定的资产评估业务，评估师如何根据评估目的、资产特点和市场状况合理选择使用价值类型，该问题需要资产评估界进行深入研究，从而形成在资产评估实务中可操作的结论

什么是公允价值

公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在购买法下，购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。被并企业净资产公允价值可确定如下：（1）有价证券按当时的可变现净值确定（见“可变现净值”）；（2）应收账款及应收票据按将来可望收取的数额，以当时的实际利率折现的价值，减去估计的坏账损失及催收成本确定；（3）完工产品和商品存货，按估计售价减去变现费用和合理的利润后的余额确定；（4）在产品存货，按估计的完工后产品售价减去至完工时尚需发生的成本、变现费用以及合理的利润后的余额确定；（5）原材料按现行重置成本确定；（6）固定资产应分不同情况进行处理：对尚可继续使用的固定资产，按同类生产能力的固定资产的现行重置成本计价，除非预计将来使用这些资产会对购买企业产生较低的价值；对于将要出售，或持有一段时间（但未使用）后再出售的固定资产，可按可变现净值计价；对于暂使用一段时间、然后出售的固定资产，在确认将来使用期的折旧后，按可变现净值计价；（7）对利、商标、租赁、土地使用等可辨认无形资产按评估价值计价，商誉按购买企业的投资成本与所确认的公允价值之间的差额确定；（8）其他资产，如自然资源、不能上市交易的长期投资按评估价值确定；（9）应付账款、应付票据、长期借款等负债，按未来需支付数额采用当时利率折现所得的金额确定；（10）或有事项和约定义务，如不利的租赁协议所引起的付款、合同对企业的约束以及行将发生的固定资产清理费用等，都应加以充分的估计，并按预计支付的数额以当时的实际利率折现的现值计价。只要某项可辨认资产和负债是被并企业的，都需对其确定公允价值，如企业的研究开发成本、行动计划成本、开发某配方成本等等。确定被并企业净资产公允价值的意义 （1）作为被并企业的亲驻的底价，形成确定产交易双方成效价的基础；（2）净资产公允价值与净资产账面价值之间的差额即为被并企业净资产的升值或贬值部分；购买企业投资成本与被并企业净资产公允价值之间的差额为商誉或负商誉（见“商誉和负商誉”）；在完全益法下对上述差额必须在资产受益期内予以摊销，故公允价值是确定商誉价值的重要依据之一（见“益法”）。虽然在益结合法下按账面价值入账，但公允价值对其仍有特殊意义，即公允价值仍然作为确定换取净资产应付的股份数的依据，以使交易更加合理。

公允价值与相关性原则的关系

2001年1月，国际会计准则委员会金融工具联合工作组公布了金融工具和类似项目的准则草案和研究报告，要求对所有的金融工具都采用公允价值计量；新公布的第41号国际会计准则农业中也要求采用公允价值。从中我们可以看出国际会计准则委员会正努力拓展公允价值的应用范围。本文试图以金融工具为对象来讨论公允价值的相关性和可靠性。
一、公允价值及其确定方法
公允价值是指在公平交易中，在不受任何非正常因素影响的情况下，假定企业在报告日出售某项资产或解除某项负债所估计的成交价格（estimated exit price）。公允价
值被定义为估计成交价格是因为只有在真正成交时才会有交易价格。如果某项资产或负债交易很频繁，其公允价值就会比较容易估计并且也会比较准确，但这仍然是估计值，其后发生的交易仍有可能改变其价格。有时候，交易价格并不能很好的代表公允价值，例如当交易一方或双方正处于财务困境时达成的价格，或是关联交易的价格。
有些资产或负债没有交易价格可供参考，此时确定公允价值的最好的方式可能就是采用定价模型或未来现金流量折现的方法。未来现金流量指的是如果将来在与现在的市场条件相同的情况下处置该项资产或负债所产生的现金流量。计算现金流量时应考虑风险。市场缺陷等因素的影响，如果这些信息可以获得，应据以对现值进行调整。
二、公允价值的相关性
根据Fama的结论，在有效的市场中，交易价格可以充分地反映所有可获得的信息，所有最新的信息都会被价格迅速地无偏地反映出来。用数字模型来表示是这样的：
其中：
表示证券j在第t＋1期的非正常报酬；
表示证券j在第t十1期的实现的报酬；
表示根据 预期的证券j在第t十l期的报酬；
表示被证券价格充分反映第t期的信息。
因此，公允价值反映的是在特定的时点和特定的经济状态下，市场对资产或负债的定价。而公允价值的变化，也反映市场对资产或负债的价值所认可的变化。在完善的市场中，市场定价反映的是所有市场参与者对资产或负债价值的期望值，是一个统计上具有无偏性的指标，这个价值指标中包含了所有影响该资产或负债价值的信息。而历史成本反映的是在资产获得时或者负债形成时市场对其价值的评价。而市场对其定价所发生的变化只有在资产转让清算或负债偿还时才被反映出来，即被确认为利得或损失。这种会计处理方法与瞬息万变的金融市场是格格不入的，更何况，转让清算或偿还并不是导致损失或利得发生的事项。
在预测功能方面，公允价值也有历史成本所不可比拟的优越性。根据现金流量模型，公允价值代表的是未来现金流量的折现值。即：
其中：
表示证券j在t时刻的价格或公允价值；
CFn表示证券j在n时刻产生的现金流量；
i表示折现利率。
因此，投资者只要知道资产或负债的公允价值并估算出市场利率，就可以计算出资产或负债在将来某个时点的期望值。由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。首先，金融资产或金融负债的购买（或形成）时间和历史成本都不会影响后续计量，只有报告日的市场条件、债务人的信誉等因素才会影响到公允价值。其次，公允价值也不会受资产或负债持有人及其持有目的等因素的影响，这样可避免资产或负债计量中的一些武断的标准并减少管理当局操纵会计数字的空间。但历史成本计量性却会使相同的金融资产变得不同，使不同的金融资产变得相同，甚至会误导决策。由于公允价值是市场的无偏定价，所以同一会计主体各个会计期间以及不同会计主体之间，计量技术都是一致的，使会计信息的可比性大大增强。
三、公允价值的可靠性
在公允价值信息的质量特征方面，最大的挑战来自可靠性而不是相关性。但对可靠性的评价会间接影响对相关性的评价，不可靠的信息其相关性也是没有意义的。因为可靠性往往是很抽象的，所以会计中还引入了客观性这个原则。客观性意味着不会因为编制财务报告的个人主观判断而发生偏差，如果多个人重复这项会计处理，其结果应该是一致的。计算结果的分散程度可以作为衡量客观性的指标。井尻雄主和 Jaedicke以此定义了客观性 V：
其中：n表示计量结果样本的容量；Xi表示第i个计量结果。
如上图所未的情况，计量A的客观性优于计量B。
如果真实值是x*，则可靠性R可表示为：
或可以通过下式等价表示：
也就是说，可靠性等于客观性加上期望值的偏差项。如下图所示，客观性高的计量结果偏差也会比较大，因此，会计人员往往需要在二者之间衡。
这样，就在理论上确定可靠性的评判标准。国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》中论述了可靠性及其和相关性的关系：“信息要有用，还必须可靠。当其没有重要差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。信息可能会具有相关性，而在性质或反映上却不可靠，致使确认这种信息有可能使人发生误解。”随着金融学、财务学、数量经济学等学科的发展，不存在活跃市场的金融工具不仅有了足够可靠的计量模型，而且这些模型的应用也日益普及。例如适应网络时代的要求，摩根银行把VAR计算的软件放在了网站上，可以免费下载，摩根银行还会提供数据库和其他方面的技术支持。资本资产定价模型、套利定价模型、期定价模型等的可靠性也都获得了大量经验证据的支持，应用也日益广泛。
坚持历史成本原则获得的只是客观性而不是真正的可靠性，会计准则需要衡客观性和偏差的大小，但对于金融工具而言，较小的偏差应该优于客观性。有人认为公允价值是估计的结果，肯定不准确，并以此为借口来排斥公允价值，其实也是站不住脚的。因为估计是会计中固有的技术，如估计固定资产的使用年限、残值、估计产品的完工程度等。关键问题仍在于估计的结果是否足够可靠，而公允价值的可靠性也已经被大量经验证据证实了。国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》第86段提到：成本或价值在许多情况下都需要估计，合理的估计是报表编制工作的一部分。这并不会贬低其可靠性。
另一种对公允价值可靠性的怀疑来自公允价值的波动性。有人认为金融工具的价格会忽高忽低，例如 12月 30日的价格为60万元，12月31日的价格突然飙升到100万元，而1月1日又回落到60万元，如果在年报中报告此项金融工具的价格为100万元，便不可靠。这种论断也是没有理论根据的。因为价格是市场参与者根据所获得的信息所作的理性预期，由于不断会获得新的信息，预期会不断变化，所以波动性是金融工具价格的基本性，会计人员既没有资格怀疑价格的合理性，也没有资格在财务报告中使其平滑化（smoothing）。当然，披露这种波动性也是很有必要的。
四、经验证据的支持
将公允价值引入会计计量早已成为会计界关注的问题，许多会计学者都结合披露的公允价值信息对此进行过实证研究，为公允价值的推广提供了经验证据的支持。
Ahmed等人选取在纽约证券交易所（NYSE）、美国股票交易所（AMEX）和NASDAQ上市的152家银行控股公司为样本，研究了商业银行证券投资的市场反应。研究结果发现在控制了净资产中其他项目的利率敏感性之后，未实现损益的变化对银行的股票报酬的影响为正并且显著。他们还发现在正常情况下，已实现损益对商业银行股票回报的影响也为正并且显著；但在资本充足率比较低或资产报酬率比较低时，已实现损益对商业银行股票回报的影响显著性比较低。该研究表明投资者更关心商业银行的证券投资公允价值的信息。
Barth等人在美国银行统计年鉴中选取了1971年到1990年的数据，大约每年都有100个数据，对商业银行证券投资的市场反应进行了研究，发现公允价值的解释能力明显比历史成本强；并且通过计量误差模型的测试，他们发现公允价值的计量误差比历史成本小。研究发现，证券投资的公允价值对商业银行的投资者是相关的和可靠的。但当进一步对以公允价值为基础计算的损失和利得进行检验时，结果却很难解释。
Barth和Landsma。等利用同样的数据又对公允价值会计对商业银行盈余波动性、管制资本和契约现金流量的影响进行了研究。研究发现以公允价值为基础的盈余的波动性明显高于以历史成本为基础的盈余，但商业银行的股价对这种增量波动性没有反应。研究还发现以公允价值为基础计算的资本违反资本管制要求的频率，比以历史成本为基础计算的资本违反资本管制要求的频率高。观察以公允价值为基础的资本，有助于对违反资本管制要求的预测，但市场对这种潜在的违规风险没有反应。研究还发现，即使契约现金流量是固定的。市场也会反映利率的变化。该研究对公允价值的相关性提供了进一步的证据。
1991年12月，美国财务会计准则委员会公布了SFAS1O7：金融工具公允价值的披露。为了了解这种披露对投资者是否相关，1997年，Barth、Beaver和Landsman又对公允价值的相关性进行了研究。他们检验了美国银行统计年鉴中1992年和1993年银行的数据，样本银行占到了美国所有商业银行总资产和总存款的90％。研究发现，商业银行的股价确实会反映银行披露的公允价值信息；商业银行的健康状况越差，投资者对银行贷款定的重越低；在披露公允价值的五种主要资产和负债中的三种，尤其是贷款，公允价值对股价的解释能力显著优于历史成本。[

持允而论是什么意思

允,是公平,公允的意思,就是以公允的角度谈论这件事情.

审计中公允反映如何理解

在获得所有必要的信息之后，会做出与之前一致的判断。
审计运用门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
会计学习应掌握会计学、管理学、经济学的基本理论和基础知识：掌握会计学的分析方法，熟悉国内外相关会计法规及国际惯例，具有较强的会计实务操作能力和解决工作中实际问题的能力；了解本学科的理论前沿和发展动态，具有良好的职业道德。
扩展资料：
审计与会计的关系：
审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动。审计与会计的联系主要表现在：审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。会计资料是审计的前提和基础。
会计活动是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是审计监督的主要对象。我国古代的“听其会计”和西方国家的“听审”，都含有审查会计之意，检查会计资料只是审计的一种手段和方法。
参考资料来源：百度百科——审计